Ein Steuerpflichtiger war jahrelang am Hauptwohnsitz seiner Eltern in \u00d6sterreich (Mietwohnung) gemeldet und verf\u00fcgte dort zumindest vor seiner Auslandsentsendung \u00fcber ein eigenes Zimmer. Von seinem Arbeitgeber wurde er im Zeitraum von Oktober 2011 bis Ende Juni 2015 ins Ausland entsendet – tats\u00e4chlich war die Entsendung sogar bis Ende September 2017 geplant gewesen.<\/p>\n\n\n\n
F\u00fcr die Dauer der Entsendung erzielte der Steuerpflichtige Eink\u00fcnfte aus unselbst\u00e4ndiger Arbeit im Ausland und begr\u00fcndete einen Wohnsitz im Ausland. Dennoch war das \u00f6sterreichische Finanzamt der Ansicht, dass ungeachtet der \u00dcbersiedlung ins Ausland der Wohnsitz (bei seinen Eltern) in \u00d6sterreich aufrechterhalten worden war und auch der Mittelpunkt der Lebensinteressen nicht ins Ausland verlagert wurde. Selbst wenn w\u00e4hrend seiner Abwesenheit seine Schwester die Wohnung nutzte und er selbst im Rahmen allf\u00e4lliger \u00d6sterreichbesuche nur ein Mitbenutzungsrecht an der Wohnung hatte.<\/p>\n\n\n\n
Das BFG hatte sich (GZ RV\/7105019\/2019 vom 15.9.2025) mit der Frage zu besch\u00e4ftigen, ob im vorliegenden Fall ein Wohnsitz in \u00d6sterreich – konkret in der von den Eltern gemieteten Wohnung – gegeben ist, der die (unbeschr\u00e4nkte) Steuerpflicht in \u00d6sterreich f\u00fcr den im Ausland arbeitenden Sohn begr\u00fcndet. Um die abkommensrechtliche Ans\u00e4ssigkeit bei unbeschr\u00e4nkter Steuerpflicht in mehreren L\u00e4ndern ging es vorerst nicht.<\/p>\n\n\n\n
Fr\u00fcherer UFS\/BFG-Rechtsprechung folgend m\u00fcssen R\u00e4umlichkeiten, damit sie als Wohnung geeignet sind, so ausgestattet sein, dass sie es erlauben, sich nicht nur ganz kurzfristig dort aufzuhalten. Dabei muss die M\u00f6glichkeit zum Schlafen, zur K\u00f6rperpflege, zur Zubereitung von Essen und zur Aufbewahrung pers\u00f6nlicher Gegenst\u00e4nde gew\u00e4hrleistet sein. Wenngleich es dem Steuerpflichtigen immer m\u00f6glich war, w\u00e4hrend eines Heimatbesuchs vor\u00fcbergehend in der elterlichen Wohnung zu \u00fcbernachten, kam das BFG aus mehreren Gr\u00fcnden zur Entscheidung, dass kein steuerlicher Wohnsitz f\u00fcr ihn in \u00d6sterreich vorlag.<\/p>\n\n\n\n
Eine Mitben\u00fctzungsm\u00f6glichkeit von Bad, K\u00fcche, WC, Wohnzimmer usw. in der elterlichen Wohnung gen\u00fcgt nicht f\u00fcr die Annahme einer Wohnung als einem Ort, wo \u00fcblicherweise eine autonome Lebensf\u00fchrung m\u00f6glich ist. Schlie\u00dflich lasse sich ohne eigenes Bad oder Kochgelegenheit ein Zimmer nicht als Wohnung nutzen. Au\u00dferdem mangelte es an der rechtlichen und tats\u00e4chlichen Verf\u00fcgungsm\u00f6glichkeit \u00fcber die Wohnung und damit an der Innehabung einer Wohnung – nur durch \u00dcberlassen eines Zimmers zur gelegentlichen \u00dcbernachtung wird dies nicht begr\u00fcndet. Nicht zuletzt widerspricht es dem BFG folgend jeglicher Lebenserfahrung, angesichts der Dauer der Auslandst\u00e4tigkeit von mehr als drei Jahren von einer Aufrechterhaltung des Wohnsitzes in der Mietwohnung der Eltern auszugehen. Im Endeffekt waren weder Wohnsitz noch gew\u00f6hnlicher Aufenthalt im strittigen Zeitraum in \u00d6sterreich gegeben, wodurch weder unbeschr\u00e4nkte noch beschr\u00e4nkte Steuerpflicht f\u00fcr die ausl\u00e4ndischen Eink\u00fcnfte vorlagen.<\/p>\n\n\n\n
Bild: \u00a9 Adobe Stock – boldg<\/p>\n\n\n\n
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