In der gerade wirtschaftlich herausfordernden Zeit sollte der n\u00e4her r\u00fcckende Jahreswechsel auch dieses Mal wieder zum Anlass f\u00fcr einen Steuer-Check genommen werden. Denn es finden sich regelm\u00e4\u00dfig M\u00f6glichkeiten, durch gezielte Ma\u00dfnahmen legal Steuern zu sparen bzw. die Voraussetzungen daf\u00fcr zu schaffen.<\/p>\n\n\n\n
Antrag auf Gruppenbesteuerung stellen<\/strong><\/p>\n\n\n\n Bei Kapitalgesellschaften kann durch die Bildung einer Unternehmensgruppe die M\u00f6glichkeit geschaffen werden, Gewinne und Verluste der einbezogenen Gesellschaften auszugleichen. Voraussetzungen sind die finanzielle Verbindung (Kapitalbeteiligung von mehr als 50 % und Mehrheit der Stimmrechte) seit Beginn des Wirtschaftsjahres sowie ein entsprechend beim Finanzamt eingebrachter und sorgsam unterfertigter Gruppenantrag (nunmehr auch \u00fcber FinanzOnline m\u00f6glich). Bei allen Kapitalgesellschaften, die das Kalenderjahr als Wirtschaftsjahr haben (d.h. Bilanzstichtag 31.12.) ist der Gruppenantrag bis sp\u00e4testens 31.12.2025 einzubringen. Gleiches gilt f\u00fcr die Aufnahme in eine bestehende Steuergruppe (z.B., weil eine neue Beteiligung am 1.1.2025 erworben wurde).<\/p>\n\n\n\n Forschungsf\u00f6rderung – Forschungspr\u00e4mie<\/strong><\/p>\n\n\n\n Die Forschungspr\u00e4mie von 14 % ist als Steuergutschrift konzipiert und wirkt daher sowohl in Gewinn- als auch in Verlustjahren. \u00dcberdies sind die Forschungsaufwendungen unabh\u00e4ngig von der Inanspruchnahme der Forschungspr\u00e4mie steuerlich abzugsf\u00e4hig. Die f\u00fcr die Pr\u00e4mie relevanten Forschungsaufwendungen k\u00f6nnen Personal- und Materialaufwendungen f\u00fcr F&E-T\u00e4tigkeiten, Gemeinkosten, Finanzierungskosten und unmittelbar der Forschung und Entwicklung dienende Investitionen (einschlie\u00dflich der Anschaffung von Grundst\u00fccken) umfassen. Die Forschungspr\u00e4mie ist f\u00fcr die Eigenforschung (diese muss im Inland erfolgen) der H\u00f6he nach nicht gedeckelt. F\u00fcr die Geltendmachung der Forschungspr\u00e4mie ist die Vorlage eines positiven Gutachtens der FFG (Anforderung \u00fcber FinanzOnline) erforderlich. Im Gegensatz dazu ist die Bemessungsgrundlage f\u00fcr Auftragsforschung – Voraussetzung ist wiederum, dass es sich um einen inl\u00e4ndischen Auftragnehmer handelt – beim Auftraggeber mit 1.000.000 \u20ac begrenzt. Die Vorlage eines FFG-Gutachtens ist bei der Auftragsforschung nicht erforderlich. Im Rahmen der Bemessungsgrundlage der eigenbetrieblichen Forschung kann auch ein fiktiver Unternehmerlohn angesetzt werden. Dieser betr\u00e4gt 50 \u20ac (zuvor 45 \u20ac) pro f\u00fcr Forschung und Entwicklung geleistete T\u00e4tigkeitsstunde, maximal 86.000 \u20ac pro Person.<\/p>\n\n\n\n Gewinnfreibetrag<\/strong><\/p>\n\n\n\n Der Gewinnfreibetrag steht allen nat\u00fcrlichen Personen unabh\u00e4ngig von der Gewinnermittlungsart zu und betr\u00e4gt bis zu 15 % des Gewinnes. Bis zu einem Gewinn von 33.000 \u20ac steht jedem Steuerpflichtigen ohne Nachweis ein Grundfreibetrag von 15 % zu; f\u00fcr die Geltendmachung eines h\u00f6heren Freibetrags sind entsprechende Investitionen erforderlich. Beg\u00fcnstigte Investitionen umfassen grunds\u00e4tzlich abnutzbare k\u00f6rperliche Anlagen, Wohnbauanleihen bzw. auch andere Wertpapiere wie z.B. Bundesanleihen, Bank- und Industrieschuldverschreibungen oder bestimmte Investment- und Immobilienfonds (sofern auch zur Deckung von Pensionsr\u00fcckstellungen geeignet). Die Nutzungsdauer bzw. Behaltefrist betr\u00e4gt jeweils 4 Jahre. Scheiden dem Betrieb gewidmete Wertpapiere vor dem Ablauf von 4 Jahren aus, so kann eine Ersatzbeschaffung durch Realinvestitionen erfolgen bzw. ist bei vorzeitiger Tilgung eine Wertpapierersatzanschaffung binnen 2 Monaten m\u00f6glich. Bei Inanspruchnahme einer Betriebsausgabenpauschalierung steht nur der Grundfreibetrag zu (dies gilt auch bei der Pauschalierung f\u00fcr Kleinunternehmer). Der Gewinnfreibetrag vermindert auch die GSVG-Bemessungsgrundlage und somit neben der Steuerbelastung auch die Sozialversicherungsbelastung. Der Gewinnfreibetrag wird f\u00fcr Gewinne von 33.000 \u20ac bis 178.000 \u20ac auf 13 % reduziert und betr\u00e4gt zwischen 178.000 \u20ac und 353.000 \u20ac 7 %, zwischen 353.000 \u20ac und 583.000 \u20ac nur mehr 4,5 %, f\u00fcr den dar\u00fcber hinaus gehenden Teil der Gewinne entf\u00e4llt der Freibetrag zur G\u00e4nze. Der Freibetrag betr\u00e4gt daher maximal 46.400 \u20ac.<\/p>\n\n\n\n Vorgezogene Investitionen (Halbjahresabschreibung) bzw. Zeitpunkt der Vorauszahlung\/Vereinnahmung bei E-A-Rechnern<\/strong><\/p>\n\n\n\n F\u00fcr Investitionen, die nach dem 30.6.2025 get\u00e4tigt werden, kann unabh\u00e4ngig vom Anschaffungszeitpunkt in der zweiten Jahresh\u00e4lfte die halbe Jahres-AfA abgesetzt werden. Das Vorziehen von Investitionen sp\u00e4testens in den Dezember 2025 kann daher Steuervorteile bringen. Geringwertige Wirtschaftsg\u00fcter (seit 2023 max. 1.000 \u20ac) k\u00f6nnen sofort zur G\u00e4nze abgesetzt werden. E-A-Rechner k\u00f6nnen grunds\u00e4tzlich durch die Ausnutzung des Zufluss-, Abflussprinzips eine tempor\u00e4re Verlagerung der Steuerpflicht erzielen. F\u00fcr Investitionen seit 1.7.2020 kann alternativ zur linearen AfA eine degressive AfA in H\u00f6he von 30 % geltend gemacht werden. Dieser Prozentsatz ist auf den jeweiligen Buchwert (Restbuchwert) anzuwenden. Ausgeschlossen von dieser i.d.R. beschleunigten Abschreibung sind allerdings Investitionen in Geb\u00e4ude, KFZ (nicht aber Investitionen in Elektrofahrzeuge), Firmenwerte oder immaterielle Wirtschaftsg\u00fcter, die nicht den Bereichen Digitalisierung, \u00d6kologisierung oder Gesundheit\/Life-Science zuzuordnen sind. Jedenfalls ausgeschlossen von der degressiven AfA sind Investitionen in unk\u00f6rperliche Wirtschaftsg\u00fcter, die zur entgeltlichen \u00dcberlassung bestimmt sind oder von konzernzugeh\u00f6rigen Unternehmen\/beherrschenden Gesellschaftern erworben wurden. F\u00fcr gebrauchte Wirtschaftsg\u00fcter kann ebenso wenig die beschleunigte Abschreibung in Anspruch genommen werden wie f\u00fcr Anlagen, die der F\u00f6rderung, dem Transport oder der Speicherung fossiler Energietr\u00e4ger dienen sowie Anlagen, welche fossile Energietr\u00e4ger direkt nutzen.<\/p>\n\n\n\n F\u00fcr in \u00a7 19 Abs. 3 EStG angef\u00fchrte Ausgaben (z.B. Beratungs-, Miet-, Vertriebs-, Verwaltungs-, Zinskosten etc.) ist allerdings lediglich eine einj\u00e4hrige Vorauszahlung steuerlich abzugsf\u00e4hig! Regelm\u00e4\u00dfig wiederkehrende Einnahmen oder Ausgaben, die zum Jahresende f\u00e4llig werden, sind jenem Kalenderjahr zuzurechnen, zu dem sie wirtschaftlich geh\u00f6ren, wenn sie innerhalb von 15 Tagen vor oder nach dem 31.12. bewirkt werden. So genannte “stehengelassene Forderungen”, die nur auf Wunsch des Gl\u00e4ubigers sp\u00e4ter gezahlt werden, gelten allerdings als bereits (im alten Jahr) zugeflossen.<\/p>\n\n\n\n Erh\u00f6hten Investitionsfreibetrag ausn\u00fctzen<\/strong><\/p>\n\n\n\n Seit 2023 konnte f\u00fcr die Anschaffung oder Herstellung von bestimmten Wirtschaftsg\u00fctern des abnutzbaren Anlageverm\u00f6gens mit einer betriebsgew\u00f6hnlichen Nutzungsdauer von zumindest 4 Jahren ein Investitionsfreibetrag geltend gemacht werden. Zur Ankurbelung der Konjunktur wurde f\u00fcr Investitionen vom 1.11.2025 bis 31.12.2026 eine Erh\u00f6hung auf 20 % (bisher 10 %) bzw. f\u00fcr \u00f6kologische Investitionen auf 22 % (bisher 15 %) beschlossen. Der erh\u00f6hte Investitionsfreibetrag kann aliquot auch f\u00fcr bereits im November 2025 gestartete, aber noch nicht abgeschlossene Investitionen in Anspruch genommen werden. Die Basis f\u00fcr den Investitionsfreibetrag ist j\u00e4hrlich mit 1 Mio. \u20ac begrenzt, so dass sich durch ein gezieltes Vorziehen oder Verschieben von Investitionen Gestaltungsm\u00f6glichkeiten ergeben. F\u00fcr Wirtschaftsg\u00fcter, f\u00fcr die ein Gewinnfreibetrag geltend gemacht wird, steht kein Investitionsfreibetrag zu.<\/p>\n\n\n\n \u00d6ko-Zuschlag f\u00fcr Wohngeb\u00e4ude<\/strong><\/p>\n\n\n\n Der f\u00fcr die Jahre 2024 und 2025 befristet geltende \u00d6ko-Zuschlag von 15 % kann als zus\u00e4tzliche Betriebsausgabe f\u00fcr thermisch-energetische Sanierungsma\u00dfnahmen bei zu Wohnzwecken \u00fcberlassenen Geb\u00e4uden geltend gemacht werden. Beg\u00fcnstigte Ma\u00dfnahmen sind u.a. eine Geb\u00e4uded\u00e4mmung, der Austausch von Fenstern, Dach und Fassadenbegr\u00fcnungen und der Austausch eines fossilen Heizungssystems durch ein klimafreundliches Heizungssystem.<\/p>\n\n\n\n Beschleunigte Abschreibung bei Geb\u00e4uden<\/strong><\/p>\n\n\n\n F\u00fcr Geb\u00e4ude, die nach dem 30.6.2020 angeschafft oder hergestellt worden sind, gilt eine beschleunigte AfA. Im ersten Jahr betr\u00e4gt die AfA von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten das Dreifache des “normalerweise” anzuwendenden Prozentsatzes (7,5 % im betrieblichen Bereich bzw. 4,5 % im au\u00dferbetrieblichen Bereich), im darauffolgenden Jahr das Zweifache (5 % bzw. 3 %). Ab dem zweitfolgenden Jahr betr\u00e4gt die Bemessung der AfA 2,5 % im betrieblichen Bereich bzw. 1,5 % bei der Vermietung und Verpachtung.<\/p>\n\n\n\n F\u00fcr Wohngeb\u00e4ude im Betriebs- und Privatverm\u00f6gen ist eine noch attraktivere Abschreibung m\u00f6glich, sofern der Neubau zwischen 1.1.2024 und 31.12.2026 fertiggestellt wird und bestimmte \u00f6kologische Standards eingehalten werden (“Klimaaktiv Bronze-Standard”). Es kann dann in den ersten drei Jahren nach Fertigstellung der 3-fache-Wert der AfA angesetzt werden – bei Eink\u00fcnften aus Vermietung und Verpachtung sind das jeweils 4,5 % f\u00fcr drei Jahre (keine Halbjahres-AfA).<\/p>\n\n\n\n Ersatzbeschaffungen bei Ver\u00e4u\u00dferungsgewinnen von Anlagen<\/strong><\/p>\n\n\n\n Nat\u00fcrliche Personen k\u00f6nnen die Versteuerung von Ver\u00e4u\u00dferungsgewinnen f\u00fcr mindestens sieben Jahre im Anlageverm\u00f6gen gehaltene Wirtschaftsg\u00fcter durch (eingeschr\u00e4nkte) \u00dcbertragung auf die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten von Neuinvestitionen einer sofortigen Besteuerung entziehen (Steuerstundungseffekt).<\/p>\n\n\n\n Beachtung der Umsatzgrenze f\u00fcr Kleinunternehmer<\/strong><\/p>\n\n\n\n Diese Umsatzsteuerbefreiung (ohne Vorsteuerabzug) ist nur bei einem Jahresbruttoumsatz von bis zu 55.000 \u20ac m\u00f6glich. Unternehmer, die Gefahr laufen, diese Grenze im Jahr 2025 zu \u00fcberschreiten, sollten – sofern m\u00f6glich (und sofern auch im Vorjahr die Grenze \u00fcberschritten worden ist) – den Abschluss der Leistungserbringung auf 2026 verschieben. Ein Verschieben lediglich des Zahlungseingangs ist nicht ausreichend f\u00fcr die Einhaltung der Kleinunternehmergrenze.<\/p>\n\n\n\n GSVG-Befreiung<\/strong><\/p>\n\n\n\n Kleinstunternehmer (Jahresumsatz unter 55.000 \u20ac, Eink\u00fcnfte unter 6.613,20 \u20ac) k\u00f6nnen eine GSVG-Befreiung f\u00fcr 2025 bis 31. Dezember 2025 beantragen. Berechtigt sind Jungunternehmer (max. 12 Monate GSVG-Pflicht in den letzten 5 Jahren), Personen ab 60 Jahren (Regelpensionsalter) bzw. Personen \u00fcber 57 Jahre, wenn die genannten Grenzen in den letzten 5 Jahren nicht \u00fcberschritten wurden. Die Befreiung kann auch w\u00e4hrend des Bezugs von Kinderbetreuungsgeld oder bei Bestehen einer Teilversicherung w\u00e4hrend der Kindererziehung beantragt werden. Diesbez\u00fcglich gilt eine monatliche Grenze von 551,10 \u20ac bzw. ein monatlicher Umsatz von 4.583,33 \u20ac (jeweils im Durchschnitt).<\/p>\n\n\n\n Vorauszahlung von GSVG-Beitr\u00e4gen<\/strong><\/p>\n\n\n\n Bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnern wird eine Vorauszahlung von GSVG-Beitr\u00e4gen dann anerkannt, wenn diese in ihrer H\u00f6he der voraussichtlichen Nachzahlung f\u00fcr das betreffende Jahr entspricht. Rechnen Sie mit einer Nachzahlung, k\u00f6nnen Sie durch Leistung einer freiwilligen Vorauszahlung den Gewinn reduzieren bzw. gl\u00e4tten und damit eventuell nachteilige Progressionsspr\u00fcnge vermeiden.<\/p>\n\n\n\n Netzkarten f\u00fcr Selbst\u00e4ndige<\/strong><\/p>\n\n\n\n Seit 2022 k\u00f6nnen Selbst\u00e4ndige (nicht auf andere \u00fcbertragbare) Netzkarten f\u00fcr den \u00f6ffentlichen Verkehr im Ausma\u00df von 50 % der Ausgaben pauschal als Betriebsausgaben absetzen, sofern diese auch f\u00fcr betriebliche Fahrten verwendet werden.<\/p>\n\n\n\n Aufbewahrungspflichten<\/strong><\/p>\n\n\n\n Mit 31.12.25 endet grunds\u00e4tzlich die 7-j\u00e4hrige Aufbewahrungspflicht f\u00fcr Gesch\u00e4ftsunterlagen des Jahres 2018. Weiterhin aufzubewahren sind Unterlagen, welche f\u00fcr ein anh\u00e4ngiges Abgaben- oder sonstiges beh\u00f6rdliches\/gerichtliches Verfahren von Bedeutung sind. Unterlagen f\u00fcr Grundst\u00fccke bei Vorsteuerr\u00fcckverrechnung sind 12 Jahre lang aufzubewahren. Dienen Grundst\u00fccke nicht ausschlie\u00dflich unternehmerischen Zwecken und wurde beim nichtunternehmerischen Teil ein Vorsteuerabzug in Anspruch genommen, verl\u00e4ngert sich die Aufbewahrungspflicht unter gewissen Voraussetzungen auf 22 Jahre. Die Aufbewahrungspflicht f\u00fcr Unterlagen i.Z.m. Grundst\u00fccken betr\u00e4gt auch 22 Jahre, wenn mit der Vermietung zu Wohnzwecken bzw. unternehmerischen Nutzung ab 01.04.2012 begonnen wurde. Keinesfalls sollten Unterlagen vernichtet werden, die zur Beweisf\u00fchrung z.B. bei Produkthaftung, Eigentums-, Bestands- und Arbeitsvertragsrecht dienen.<\/p>\n\n\n\n Abzugsf\u00e4higkeit von Spenden<\/strong><\/p>\n\n\n\n Spenden aus dem Betriebsverm\u00f6gen an bestimmte Forschungseinrichtungen und der Erwachsenenbildung dienende Lehreinrichtungen wie auch Universit\u00e4ten k\u00f6nnen bis zu einem Maximalbetrag von 10 % des Gewinnes Betriebsausgabe sein. Zus\u00e4tzlich und betragsm\u00e4\u00dfig unbegrenzt k\u00f6nnen auch Geld- und Sachspenden, die mit der Hilfestellung bei Katastrophenf\u00e4llen zusammenh\u00e4ngen, geltend gemacht werden, sofern sie der Werbung dienen. Auch Spenden f\u00fcr mildt\u00e4tige Zwecke, Tierschutz und an freiwillige Feuerwehren sind als Betriebsausgabe absetzbar. Wesentlich ist mitunter, dass die Spenden empfangende Organisation bzw. der Spendensammelverein in der BMF-Liste aufscheint und dass die Spende im Jahr 2025 geleistet wurde. Seit 2024 k\u00f6nnen unter gewissen Voraussetzungen (Gemeinn\u00fctzigkeit) auch Spenden an Schulen, Kinderg\u00e4rten, Kultureinrichtungen oder Sportvereine abgesetzt werden. Eine doppelte Ber\u00fccksichtigung einer bestimmten Spende als Betriebsausgabe und als Sonderausgabe ist nicht m\u00f6glich. Zu beachten ist auch, dass betriebliche und private Spenden zusammen das Maximum von 10 % des Gesamtbetrags der Eink\u00fcnfte nicht \u00fcberschreiten d\u00fcrfen. Seit dem Jahr 2024 ist auch die Zuwendung von Lebensmitteln an beg\u00fcnstigte mildt\u00e4tige Einrichtungen einkommensteuerlich steuerneutral m\u00f6glich.<\/p>\n\n\n\n Wertpapierdeckung bei Pensionsr\u00fcckstellungen<\/strong><\/p>\n\n\n\n Zur Vermeidung von steuerlichen Strafzuschl\u00e4gen m\u00fcssen zum Ende des Wirtschaftsjahres Wertpapiere im Nennbetrag von mindestens 50 % des am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres ausgewiesenen steuerlichen Pensionsr\u00fcckstellungsbetrages im Betriebsverm\u00f6gen vorhanden sein. Es sollte daher das Vorhandensein einer entsprechenden Bedeckung noch vor Jahresende \u00fcberpr\u00fcft werden.<\/p>\n\n\n\n Energieabgabenr\u00fcckverg\u00fctung<\/strong><\/p>\n\n\n\n Die Antragstellung f\u00fcr das Kalenderjahr 2020 hat bis sp\u00e4testens 31.12.2025 zu erfolgen.<\/p>\n\n\n\n In der gerade wirtschaftlich herausfordernden Zeit sollte der n\u00e4her r\u00fcckende Jahreswechsel auch dieses Mal wieder zum Anlass f\u00fcr einen Steuer-Check genommen werden. Denn es finden sich regelm\u00e4\u00dfig M\u00f6glichkeiten, durch gezielte Ma\u00dfnahmen legal Steuern zu sparen bzw. die Voraussetzungen daf\u00fcr zu schaffen. 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